2008年施行的《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。這項對企業(yè)捐贈的鼓勵措施被稱為“公益性捐贈稅前扣除”，簡單的說就是企業(yè)捐贈了就可以少繳所得稅。但在2016年以前，抵扣、少繳不是無限度的，企業(yè)一年的捐贈如果超過了年度利潤的12%，超過部分就不能用來抵扣了。
這項政策對企業(yè)捐贈形成了鼓勵，但是在慈善立法的過程中，不少意見反映，當(dāng)年捐贈只能用于當(dāng)年的所得稅抵扣，加上有12%的限制，不利于鼓勵企業(yè)進(jìn)行大額捐贈。為此，2016年頒布施行的《慈善法》放寬優(yōu)惠，對“企業(yè)慈善捐贈支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時當(dāng)年扣除的部分”，允許“結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。
稅收政策的調(diào)整要符合“稅收法定”的原則，即要由稅法來統(tǒng)一規(guī)定。為此，2017年2月24日，全國人大常委會作出決定，對《企業(yè)所得稅法》第九條修訂為“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”，與《慈善法》形成了一致。
假設(shè)一個企業(yè)一年的利潤為100萬元，企業(yè)當(dāng)年捐贈了48萬元，在“結(jié)轉(zhuǎn)三年”的新政出臺之前，企業(yè)捐贈中僅有12萬元可以為企業(yè)抵扣當(dāng)年所得稅，其余36萬元不能抵扣，按25%的稅率可以少繳3萬元所得稅。
在“結(jié)轉(zhuǎn)三年”的新政出臺之后，當(dāng)年捐贈未能抵扣的36萬元可以轉(zhuǎn)到第二年繼續(xù)抵扣，如果仍有未抵扣部分，可以依次轉(zhuǎn)到第三年、第四年。
我們繼續(xù)假設(shè)這個企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定，每年的利潤都是100萬元，同時企業(yè)后續(xù)幾年都沒有新的捐贈，那么第一年的48萬元捐贈，在第二年、第三年、第四年每年仍然可以為企業(yè)免除3萬元的所得稅；企業(yè)4年合計可以少繳所得稅12萬元，也就是相當(dāng)于一年的稅前抵扣率提高到了48%。
但上面的例子是極端簡單的情況。如果企業(yè)在后續(xù)三年又發(fā)生了新的捐贈，那么先抵扣新的捐贈還是先抵扣以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈？
不同的計算方法將導(dǎo)致企業(yè)享受的優(yōu)惠產(chǎn)生很大差異。如果以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈和新一年的捐贈合并后超過了當(dāng)年利潤的12%，是否可以混在一起向下一年繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)？那豈不是可能一年又一年無限結(jié)轉(zhuǎn)下去，實際上突破了“三年”。這些問題表明，如果結(jié)轉(zhuǎn)扣除的具體計算方法、結(jié)轉(zhuǎn)次序等沒有技術(shù)層面的統(tǒng)一規(guī)定，就會引起混亂，造成不公平。雖然《企業(yè)所得稅法》在2017年初就修改了，但還需要細(xì)化以便落實。
為了解決怎么結(jié)轉(zhuǎn)的具體問題，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號），目的就是明確結(jié)轉(zhuǎn)扣除的具體計算方法、當(dāng)年扣除限額規(guī)定、結(jié)轉(zhuǎn)扣除順序等事項，便于各級稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握和企業(yè)公平享受國家對公益慈善捐贈給予的優(yōu)惠：
一是明確了結(jié)轉(zhuǎn)年限。
結(jié)轉(zhuǎn)年限為“自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年”，這就是說最多可以結(jié)轉(zhuǎn)到第四年。而且，當(dāng)年發(fā)生的捐贈向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的，“結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年”，這就是說每年的捐贈都是獨立結(jié)轉(zhuǎn)，不能與第二年的捐贈混在一起形成無限期結(jié)轉(zhuǎn)。
二是明確了當(dāng)年扣除限額。
當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的捐贈既包括企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的捐贈，也包括以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈，合并起來“不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%”。如果以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈+當(dāng)年發(fā)生捐贈＞企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%，最多只能按照當(dāng)年年度利潤總額的12%享受扣除，超過的部分可以向下一年結(jié)轉(zhuǎn)。
三是明確了以前年度結(jié)轉(zhuǎn)捐贈和當(dāng)年發(fā)生捐贈的扣除順序。
“企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出”，采用的先進(jìn)先出法。
四是明確了“結(jié)轉(zhuǎn)三年”政策的生效時間。
向前進(jìn)行了追溯，從《慈善法》施行之日開始。財稅〔2018〕15號的執(zhí)行時間是自2017年1月1日起，確保了納稅人在今年5月底前進(jìn)行的2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時即可享受結(jié)轉(zhuǎn)扣除政策；而且，2016年9月1日（即《慈善法》施行之日）以后發(fā)生的捐贈就可以納入結(jié)轉(zhuǎn)了。
可以說這個文件充分體現(xiàn)了對法律的尊重，對納稅人權(quán)益的保護(hù)，對公益慈善捐贈的鼓勵。
摘自：中國社會組織動態(tài)